Начисление и выплата зарплаты: нюансы учёта

Пожалуй, самым важным вопросом, связанным с выплатой зарплаты как за первую, так и за вторую половину месяца, является вопрос начисления и удержания «зарплатных» налогов.

Для новичков в учёте хочу сделать маленькое вводное пояснение, которое касается понятий «начисление» и «выплата».

Когда мы говорим о начислении зарплаты, то имеем в виду, что из неё были произведены все необходимые удержания и выплачивать мы будем уже «чистую» зарплату.

Так вот здесь я хочу подчеркнуть один момент: зарплату за первую половину месяца, т. е. аванс, обычно не начисляют, а просто выплачивают. Это значит, что налоги, связанные с этой суммой, заплатить придётся, но вычитать их при выплате не надо. А окончательное начисление зарплаты будет производиться в конце месяца, и уже из неё, кроме налогов, будет удерживаться так же и сумма выплаченного аванса.

В принципе, начислять аванс, и соответственно удерживать из него налоги при выплате, никто не запрещает. Тем более, что сейчас он носит такой же экономический смысл, как и зарплата за вторую половину месяца. Так что если этот способ для вас боле понятный и не пугает двойным объёмом работы, то можно делать и так.

Далее рассмотрим налоги и сборы, которыми облагается заработная плата.

Опять же для новичков учёта делаю вводное пояснение. «Зарплатные» выплаты делятся на:

  • удержания из зарплаты, которые ложатся на плечи работников, потому что вычитаются из начисленной им заработной платы;
  • начисления на фонд оплаты труда.

Фондом заработной платы является сумма начисленной зарплаты всех работников. Эта нагрузка ложиться на плечи работодателя и осуществляется за счёт его денежных средств.

Фонд заработной платы
Удержания Начисления

Налог на доходы физ.лиц (15% или 17%)

Единый социальный взнос (в зависимости от  класса профессионального риска производства)

Единый социальный взнос (3,6%)

Единый социальный взнос (ЕСВ)

Как видите, единый социальный взнос, присутствует как в части начисления на зарплату, так и в части удержаний из неё. Удерживается ЕСВ в размере 3,6% от начисленной зарплаты. Больше никаких премудростей здесь нет. А вот для работодателей размер суммы взноса зависит от класса профессионального риска производства, к которому отнесён плательщик единого взноса, с учётом видов его экономической деятельности. Таких классов Законом о ЕСВ предусмотрено 67 и соответственно ставки колеблются от 36,76 % до 49,7 %.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Итак, как гласит пп. 14.1.180 НКУ, налоговые агенты, а таковыми являются все работодатели, при начислении (выплате, предоставлении) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и выплачивать налог в бюджет от имени и за счёт физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учёт, предоставлять налоговую отчётность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм НКУ.

Переведя на человеческий язык вышесказанное можно сделать несколько выводов:

  • базой для налогообложения являются доходы в виде зарплаты, который начислены или выплачены налогоплательщику;
  • ответственным за начисление и уплату в бюджет, являетесь вы, мой дорогой работодатель.

НКУ предусмотрены прогрессивные ставки НДФЛ. Какую из них надо применять, зависит от суммы налогооблагаемого дохода.

Размер месячного дохода Сумма налога
Доход меньше или равен 10-ти размерам минимальной зарплаты (по состоянию на 1 января отчётного налогового года) 15% из всей суммы облагаемого дохода
Доход больше 10-ти минимальных зарплат (по состоянию на 1 января отчётного налогового года) Из дохода, равного 10-ти минимальным зарплатам (по состоянию на 1 января отчётного налогового года) удерживается 15% налога, из суммы превышения – 17%

Что касается самого расчёта НДФЛ, то он считается по следующим правилам. Налог удерживается из суммы начисленной зарплаты, которая уменьшается на: сумму единого социального взноса; сумму налоговой социальной льготы, если она применяется (п. 164.6 НКУ).

Тема налоговой социальной льготы достойна отдельной статьи. Здесь я коснусь её лишь вкратце, чтобы было понятно, о чём идёт речь. Право на льготу есть лишь у тех лиц, которые получают зарплату в сумме, не превышающей размера месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчётного налогового года, умноженного на 1,4 и округлённого до ближайших 10 грн. Кроме общей налоговой льготы, составляющей на данный момент 50 % минимальной зарплаты, существуют так же повышенные. Т.о. НДФЛ рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = (Начисленная з/п – ЕСВ – Налоговая социальная льгота) х 15%

Сроки уплаты в бюджет

Как рассчитать “зарплатные” налоги разобрались, теперь рассмотрим как правильно и в какие сроки их надо перечислить в бюджет. Здесь снова хочу обратить внимание новичков на то, что перечисление налогов в бюджет следует производить одновременно с выплатой аванса или зарплаты, т.е. два раза в месяц.

С ЕСВ в части начисления всё достаточно просто. Размер аванса умножаем на нужную ставку и уплачиваем полученную сумму в пенсионный фонд. Что касается удержания из зарплаты (3,6%), то абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ предусмотрено, что взнос надо перечислять не позднее 20 календарных дней после окончания отчётного месяца. Но я делаю это два раза в месяц, пропорционально выплачиваемым суммам, т.к. имею горький опыт уплаты штрафных санкций за несвоевременное перечисление взносов. Во всяком случае, так вы точно не попадёте в список должников со всеми вытекающими последствиями.

А вот при расчёте суммы налога на доходы, подлежащей уплате в бюджет при выплате аванса, я столкнулась с интересной ситуацией. Дело в том, что к авансу не применяется налоговая социальная льгота. Т.е. мы должны перечислить в бюджет 15% от выплачиваемой суммы. Если работнику выплачивается зарплата на уровне минимальной, то сумма налога, уплаченная в аванс, будет больше, чем при начислении зарплаты в конце месяца.

Пример.

Работнику начислена зарплата за январь в размере 941,00 грн.

Аванс составляет 55% от должностного оклада, т.е. 517,55 грн.

НДФЛ (уплаченный с аванса) = 517,55 грн. х 15% = 77,63 грн.

НДФЛ (удержанный из зарплаты) = (941 грн. – 33,88 грн. – 470,50 грн.) х 15% = 65,49 грн.

Как же поступить в таком случае? Платить больше, а потом учитывать переплату? А если в будущем её нечем будет перекрывать? К тому же уплачивать налог надо два раза. Законодательно этот вопрос пока не урегулирован. В налоговой инспекции в качестве выхода мне предложили перечислять налог следующим образом: 50% суммы удержания в аванс, и 50% при выплате зарплаты.

Пример.

Теперь, чтобы окончательно закрепить материал, рассмотрим выплату аванса и зарплаты в цифрах. Условия возьмём из предыдущего примера, добавим только, что дата выплаты аванса – 19 число, зарплаты – 4 число, а ставка ЕСВ для работодателя равна 36,8%.

п/п

Содержание операции

Сумма, грн.

19 января

1.

Выплачен аванс за январь (941,00 грн. х 55%)

517,55

2.

Перечислен налог на доходы (65,49 грн. : 2 раза)

32,75

3.

Перечислен ЕСВ (517,55 грн. х 36,8%)

190,46

4.

Перечислен ЕСВ (517,55 грн.  х 3,6%)

18,63

31 января

1.

Начислена зарплата за январь

941,00

2.

Начислен ЕСВ (941,00 грн. х 36,8%)

346,29

3.

Удержан ЕСВ (941 грн. х 3,6%)

33,88

4.

Удержан налог на доходы (941,00 грн. – 33,88 грн. – 470,50грн.) х 15%

65,49

4 февраля

1.

Выплачена зарплата за январь (941,00 грн. – 33,88 грн.  – 65,49 грн. – 517,55 грн.)

324,08

2.

Перечислен налог на доходы (65,49 грн. – 32,75 грн.)

32,74

3.

Перечислен ЕСВ  36,8% (346,29 грн. – 190,46 грн.)

155,83

4.

Перечислен ЕСВ 3,6% (33,88 грн. – 18,63 грн.)

15,25

Теперь, надеюсь, для вас не составит особого труда самостоятельно сделать все необходимые расчёты. Успехов вам!

Понравилась публикация? Поделись с друзьями:


Комментарии:

  • Praktik
    27 Сентября 2011 17:00
    Спсибо! Просто и понятно.
  • Елена
    18 Апреля 2013 15:57
    Помогите пожалуйста разобраться в расчетном листке??
    • Анна Иванова
      18 Апреля 2013 17:37
      Здравствуйте, Елена!
      Конкретизируйте, пожалуйста, свой вопрос: что именно Вам не понятно?
  • Андрей
    14 Мая 2013 17:24
    откуда взялось 470.50 ?
  • Анна Иванова
    15 Мая 2013 14:54
    470,50 грн.- это налоговая социальная льгота, которая составляет 50% от минимальной з/п на начало года. В 2013 году составляет 573,50 грн.
  • Наталья
    06 Июня 2013 17:12
    Скажите чем грозит предприятию выплата ЗП один раз в месяц (на счету не было суммы)?
    • Анна Иванова
      07 Июня 2013 14:56
      Здравствуйте Наталья!
      За несоблюдение трудового законодательства (и за невыплату з/п два раза в месяц в т.ч.) ответственное лицо может быть привлечено к административной ответственности с наложением штрафа от 510 до 1700 грн. Контроль за соблюдением трудового законодательства лежит на Инспекции по труду . Т.е., если вас проверила данная организация и выявила соответствующие нарушения, то далее акт передаётся в суд, который и будет принимать решение о наложении админштрафа.
  • николай
    19 Июня 2013 10:42
    При каких условиях выплачивается зарплата в двойном размере за работу в выходной день?
    • Анна Иванова
      20 Июня 2013 16:15
      Здравствуйте, Николай!
      Таким условием является работа в сверхурочное время, т.е., если Ваш работник отработал свыше установленных законодательством 40 часов в неделю. Правда здесь надо учесть следующие ограничения: сверхурочные работы по своей длительности не должны превышать для каждого работника 4 часов на протяжении 2 дней подряд и 120 часов в год. Оплату за такие работы производят за фактически отработанные часы по двойному тарифу.
  • Юлия
    19 Июня 2013 15:39
    Добрый день. ЕСВ 3,6% обязательно удерживать из аванса?
  • Юлия
    19 Июня 2013 15:58
    Ещё раз добрый день.
    Я начинающий бухгалтер, недавно закончила курсы.
    На бух.курсах нам бухгалтер рассказывала, что ЕСВ 3,6% из аванса не удерживается. Это так???? Сейчас читаю форумы и вижу совершенно противоположную картину рассчёта аванса.

    Из аванса я удерживала только НДФЛ 15% и начисла ЕСВ по классу риска, 36,8%.

    Вот пример расчёта (аванса) з/п за 1-ю половину Майя 2013г.
    Оклад 573,50 грн. (0,5 ставки, работник работает 4 часа в день, месяц отработан полностью 19 раб.дней)
    Аванс установили в размере 50% от оклада.
    Рассчитываем аванс: 573,50*50% =286,75 грн
    Начисляем ЕСВ 36,8%: 286,75*36,8% = 105,52 грн
    Удерживаем НДФЛ 15%: 286,75*15% =43,01 грн
    Выдаём на руки за аванс: 286,75-43,01 = 243,74 грн.

    Окончательный расчёт по з/п за Май 2013
    удерживаем ЕСВ 3,6%: 573,50*3,6% = 20,65 грн
    Удерживаем НДФЛ 15%: (573,50-20,65)*15% = 82,93 грн
    К уплате НДФЛ 82,93 - 43,01 грн = 39,92 грн
    На руки : 573,50-20,65-82,93-243,74 = 226,18 грн

    Подскажите такой расчёт правильный?
    Заранее спасибо за ответ!!!
    • Анна Иванова
      20 Июня 2013 15:57
      Здравствуйте, Юлия!
      Особенностью нашего законодательства является то, что по многим вопросам нет чётких и ЕДИНЫХ алгоритмов действий. И Вы, раз уже выбрали такое поприще для своей деятельности, не раз столкнётесь с тем, что выполняя одну норму закона, нарушаешь другую, потому что они либо вступают в противоречие, либо подразумевают разные трактовки. А возникшая перед Вами дилемма в таком, казалось бы, понятном вопросе, яркое тому подтверждение. Я для себя подобные вопросы решаю согласно пословице: «из двух зол выбирают меньшее», и перечисляю все налоги (в том числе и 3,6% ЕСВ) два раза в месяц вместе с выплатой аванса и з/п. Хотя, если внимательно изучить нормы Закона о ЕСВ, то удержания 3,6% с аванса действительно можно не делать и приведенный Вами расчёт вполне оправдан. Я же делаю расчёты так, как показано в примере к данной статье, и пока проблем при проверках у меня не возникало:
      1) Начисляю и выплачиваю аванс (без удержаний), перечисляю налоги с аванса;
      2) В конце месяца делаю общий расчёт «зарплатных налогов», разницу уплачиваю в бюджет, а з/п к выплате считаю так: ставка – аванс – ЕСВ 3,6% - НДФЛ.
      P.S. Единственное небольшое замечание к Вашему примеру: если Вы установили размер аванса на уровне 50% от оклада, то следите, чтобы сумма аванса была не меньше оплаты за фактически отработанное время из расчёта оклада работника (всю з/п делите на кол-во рабочих дней в месяце и умножаете на кол-во отработанных дней за первую половину месяца). Или ещё проще, установите размер аванса на уровне 55%.
  • Юлия
    21 Июня 2013 03:51
    Анна, спасибо за ответ!
    Обязательно слежу чтобы размер аванса был не менее оплата за отработанное время.
    Спасибо за совет! Сделаем 55%.
    Ещё раз большое вам спасибо!
  • Ольга
    25 Июня 2013 23:04
    Здравствуйте, подскажите как начислять и высчитывать налоги из зарплаты: я единщик 3-я група, у меня есть один наёмный работник у него зарплата минимальная 1147 грн. Я не могу понять как производить расчёты ведь у наёмного работника есть двое детей возрастом до 18 лет и он имеет право на две налоговые социальные льготы, подскажите пожалуйста на конкретно моём примере как всё правильно просчитывать.
    Спасибо.
    • Анна Иванова
      28 Июня 2013 17:44
      Здравствуйте, Ольга!
      В данном случае расчёт НДФЛ производим следующим образом:
      1147,00 – 41,29 – 573,50 – 573,50, где
      41,29 – 3,6 % ЕСВ,
      573,50 – налоговая соц. льгота.
      Т.к. результатом расчёта является отрицательная величина, то налог на доходы с данного работника удерживать не нужно.
      В форме 1 ДФ в колонке 8 «Ознака податк. соц. пільги» данная льгота отражается под кодом «04».
  • Мария
    01 Июля 2013 15:26
    Добрый день. ПОдскажите, пред-е открыто в декабре 12 года,к статуту идет протокол, по которому назначен директор.Но пред-е не работало,на р/сч денег нет. Соответсвенно, з-пл не начислялась и не выплачивалась. Чем грозит эта ситуация?Что делать? (вот в июле планируется уже запуск предприятия)
  • Анна Иванова
    04 Июля 2013 16:36
    Здравствуйте, Мария!
    В данном вопросе многое зависит от формулировок о назначении директора. Если обязанности директора исполняет один из учредителей, то на период времени, когда предприятие не ведет хоздеятельности, допустимо не назначать директору вознаграждения (зарплаты). Если же директор зачислен в штат предприятия с записью в трудовую книжку, то при проверках и налоговая, и минтруда будут иметь все основания применить соответствующие санкции.
  • Ольга
    05 Июля 2013 19:04
    Добрый день.
    Подскажите, пожалуйста, кто сталкивался:
    начислена зп 19090,91грн,
    начислены больничные 5801,84грн.

    Как правильно произвести начисления на ФОТ при 37%?
  • Анна Иванова
    12 Июля 2013 16:39
    Здравствуйте!
    Согласно п 4.3.2 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску при определении максимальной величины базы начисления единого взноса выплаты учитываются в такой последовательности: основная з/п, отпускные, больничные.
    Для Вашего примера расчёт будет следующим:
    19090,91 + 5801,84 = 24892,75 грн.,
    т.к. данная сумма превышает размер максимальной величины базы начисления (19499,00 грн.), то далее облагаем выплаты в указанном порядке по соответствующим ставкам в пределах максимальной величины начисления:
    19090,91 * 37% = 7063,64 грн. - ЕСВ для з/п;
    Находим размер больниных, которые будут облагаться:
    19499,00 - 19090,91 = 408,09 грн.
    408, 09 * 33,2 % = 135,49 грн. – ЕСВ для больничных.
    • Юлия
      19 Июля 2013 13:11
      Здравствуйте, скажите меня учили что ЕСВ - это 37,2% из него:
      33,2% пенсионный,
      1.4% по нетрудоспособности,
      1,6% по безработиц.,
      1,1% (от 0,3 до 13,7% если нет предпосылок то мы ставим 1,1%) по нещ.случаю. а как у вас сначала было 36,8 ,а теперь 37%.
  • Анна Иванова
    24 Июля 2013 15:54
    Здравствуйте, Юлия!
    36,8% и 37% - это размер единого взноса, который соответствует определённому классу профессионального риска и устанавливается каждому предприятию пенсионным фондом. Возможно, Вас сбило с толку, что в примере к статье я использую класс риска 36,8%, а в примере в комментарии 37%? В вопросе, на который я отвечала выше, была просьба сделать расчёт для ФОТ при 37% ЕСВ.
  • Anna
    14 Августа 2013 15:18
    В июле 2013 начислена з/пл. за не полный месяц 436,53 грн. Подоходный налог начисляется ? Сумма меньше чем соц. льгота.,но з/п начислена за 9 дней. Спасибо !
  • Оксана
    28 Октября 2013 20:13
    Добрий день! Підскажіть будь-ласка працівник відпрацював 6 днів інші дні був на лікарняному - нараховано з/п - 393,86 і 1768,25 - лікарняних. Працівник має соціальну пільгу на 2 дітей. Із цих сум лікарняні ще ФОП не перерахував, як правильно вирахувати налоги щоб показати в 1ДФ?
  • наталья
    05 Ноября 2013 04:16
    здраствуйте! подскажите пожалуйста по удержаниям 3,6% и 2%. ситуация следующая;
    начислена з/п 25500,00
    и больничные 5500,00 как правильно сделать удержания?
  • Юлия
    14 Ноября 2013 03:57
    Добрый день.

    Подскажите пожалуйста, если я выплачиваю аванс сотруднику с вычетом налогов,а потом в конце месяца за 2-ю половину месяца тоже с вычетом налогов, чем мне это грозит?

    Пример:

    ЗП = 4000,00 грн
    Аванс 55% = 2200,00 грн
    ЕСВ с аванса 2200*3,6%= 79,20
    НДФЛ с аванса (2200-79,2)*15%=318,12
    Аванс к выплате 2200-318,12-79,2 = 1802,68
    Обязательно ли выплачивать аванс сотруднику на карточку без удержаний с него налогов - т. е. 2200,00 грн, а не 1802,68 грн как я это делаю? И можно ссылку на законодательство. Спасибо.
    • Анна
      26 Ноября 2013 15:36
      Здравствуйте, Юлия!
      Вы всё делаете правильно, так у з/п и за первую, и за вторую половину месяца одинаковый экономический смысл. А прямых ссылок в законодательстве на то, как именно выплачивать аванс (начисленный или за вычетом удержаний), нет.
  • Анна
    20 Ноября 2013 17:30
    Добрый день! у директора зарплата 55 000,т.е превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, для выплаты второй части зарплаты для банка нужна справка-расчет. Как правильно рассчитать в этой справке стоку 1,1 Зарплата, которая превышает максимальную величину, с которой взымается ЕВ ?
  • Татьяна
    28 Января 2014 13:22
    Здравствуйте!
    По закону ччеловек работающий на 0,5 ставки имеет право на соцюльготу.
    При расчете зп меня смущает то, что если отнять 3,6%, соц.льготу получается что подоходный налог не на что начислять.

    620-3,6%-609,00=620-22,32-609=-11,32
    • Анна
      28 Января 2014 20:34
      Здравствуйте!
      НДФЛ действительно равен нулю при маленьких з/п. Не переживайте, Вы всё посчитали правильно.
  • Инна
    01 Апреля 2014 22:59
    Здравствуйте! подскажите пожалуйста : я ЧП на едином налоге, помимо этого оформилась на работу на мин.з.пл., могу ли я воспользоваться налоговой социальной льготой на эту мин.з.пл.
    Заранее спасибо!
  • Елена
    23 Апреля 2014 09:02
    Статья ,действительно, отличная.Все понятно и доступно. У меня такой вопрос: как правильно рассчитать НДФЛ на начисление по больничному листу?
  • Иванна
    04 Июня 2014 19:56
    Здравствуйте! 5 лет не занималась з.п, а тут надо и срочно, а я вообще ничего не помню...
    Подскажите, пожалуйста, ПП 4-я группа:
    1) с 20.05 на работу принят директор, ставка директора - 1500грн. Ему надо до 7.06 начислить з.п и оплатить налоги. Правильно ли я считаю:
    В мае 1.05,2.05 и 9.05 - выходные, выходит:
    1500/19 раб.дней=78,95 грн в день
    Так как он работал с 20-го, то:
    78,95*9=710,55 грн з/п за май!
    По выплатам:
    ЕСВ=710,55*3,6%=25,58 грн.
    НДФЛ=(710,55-25,58)*15%=102,75 грн.
    К выплате на руки=710,55-25,28-102,75=585,22 грн.
    с предприятия ЕСВ (3-й класс) = 710,55*36,78%=261,34 грн.
    Правильно ж???
    2) ЕСВ со счета предприятия переводим на счет ПФ в размере=25,58+261,34=286,92 грн
    а НДФЛ в казначейство
    Верно?
  • Анна
    07 Июля 2014 20:44
    Здравствуйте! Мы, православная церковь, являемся не прибыльной организацией, и соответственно, освобождены государством от налога на прибыль. Церковь существует за счет пожертвований прихожан и никаких видов деятельности, приносящих дополнительный доход и подлежащих налогообложению, не предоставляет. На территории церкви имеется лавка, в которой продается церковно-ритуальная утварь. Земельный участок и здания принадлежат Епархии. Скажите, пожалуйста, какие отчеты, кроме годового отчета о прибыли, необходимо предоставлять в налоговую, нужна ли кассовая книга для учета прихода и расхода пожертвований, а также как отображать продажу церковной утвари. Можно ли оформить батюшку как самозанятое лицо и какие отчисления и отчеты он должен производить/предоставлять? Заранее спасибо
  • Ольга
    20 Сентября 2014 01:17
    Здравствуйте.Подскажите ,пожалуйста, если работник оформлен на 0,5 ставки,то и налоговая социальная льгота вычитается из базы налогообложения \зарплаты\ в размере 0,5 от действующей?На данный момент 609 грн.Т.е.для расчёт НДФЛ нужно отнимать 609,00/2=304,50?
    Спасибо.
X

Ваше имя:

Ваш email:

Сайт:

Комментарий:

Жирный Курсив Подчеркнутый Зачеркнутый Зачеркнутый
введите числа(защита от спама):